Способами начисления амортизации являются. Что такое амортизация основных средств простыми словами. Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний

Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Пример расчета

ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2016 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2016.

На 01.01.2019 необходимо определить сумму амортизации за период использования.

Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.

Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %

Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.

Вы приобрели какую-либо продукцию для компании или фирмы, затем сделали формирование первичной стоимости, определили период, на протяжении которого применение продукта основных средств должно приносить прибыль и выполнять поставленные цели. Вы даже выбрали способ расчета амортизации (линейный, нелинейный). Но остается открытый вопрос: «Когда начислять амортизацию данного объекта?» Ответ на данный вопрос дает порядок начисления амортизационных отчислений по продукту основных средств.

Необходимость амортизации

В каждом предприятии амортизация занимает важное место. Главнейшая цель начисления амортизационных отчислений основных средств – это возвращение денежных средств, затраченных на приобретение какой-либо продукции. Полный алгоритм

1. Приобретенный материальный объект приходуется по фактической себестоимости;
2. В течение определенного промежутка времени полезного использования фактическая себестоимость переходит в расходы на продажу продукции благодаря амортизационным отчислениям, вследствие чего в себестоимость готовой продукции входит часть стоимости ОС;
3. После продажи продукции происходит возврат потраченных средств вместе с выручкой;
4. Возвращенные средства можно потратить на ремонт уже имеющегося имущества. Таким образом, благодаря амортизации происходит оборот состояния компании или фирмы.

Амортизация ОС происходит не всегда. Данная «операция» не производится для участков земли или остальных природных ресурсов. Таким образом, начисление амортизационных отчислений – это продолжительная процедура, и она находится в зависимости от периода полезного использования основных средств (период, на протяжении которого приносится доход от продукции). Главный документ, который имеет связь с амортизацией — это расчетная ведомость. С помощью данного документа производится контировка (проводка в бухучете) за каждый месяц.

Начисляются амортизационные отчисления несколькими способами. Все эти методы относятся к двум группам:

1. Линейный способ;
2. Нелинейный способ.

К нелинейному способу относятся методы:

1. Метод уменьшаемого остатка начисления;
2. Метод списания стоимости по суммированию числа годов полезного использования объекта;
3. Метод списания стоимости соразмерно объему работ.

В бухучете метод проведения амортизации выбирается один раз касательно каждого продукта основных средств и больше не меняется. В налоговом учете в каждом определенном случае применяется способ, который указывается в политике налогового учета.

Начисление амортизационных отчисление не производится по:

1. Продукции, у которой технические, экономические и эстетические качества не изменяются;
2. Жилищного фонда;
3. Сельскохозяйственных животных, которые используется для получения продуктов питания (продуктивный скот);
4. Другие продукты, которые не будут приносить прибыль.

Порядок начисления амортизационных отчислений

Начисление амортизационных отчислений происходит в самый первый день следующего месяца, после месяца, в котором продукт был принят к бухучету как ОС. Окончанием начисления будет первый день месяца, который следует после месяца снятия продукта с бухгалтерского баланса. Данный процесс должен прекратиться в случае ремонта или сохранения объекта, срок которого составляет свыше трех месяцев. Начисление амортизации происходит каждый месяц.

Порядок начисления способен обладать некоторыми нюансами, в особенности, сюда включаются отдельные категории ОС. В отношении бухгалтерской оценки, то здесь гораздо проще.

Если ОС, которое участвует в производстве, полностью самортизировано (сумма начисления равняется первичной стоимости), то остаточная стоимость ОС равна нулю. Стоимость в данном случае не отображается в балансе бухгалтерии.

В продолжение всего периода времени, в котором материальная ценность приносит прибыль (срок полезного использования продукции), начисление амортизационных отчислений не прекращается.

Важно: в независимости от итого деятельности фирмы или компании начисление амортизационных отчислений ОС происходит и потом отображается в бухучете. Отражение в оценке бухгалтерии происходит с помощью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Срок полезного использования объекта

1. Промежуток времени полезного использования НМА в оценке бухгалтерии определяет предприятие. За установленный срок предприятием, НМА должен принести прибыль компании или фирме;
2. Период для ОС предприятие также может определить самостоятельно, но для этого важно данный срок привести в согласии с определенными нормативами и стандартами (Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года номер 1).

Совет: в том моменте, если основные средства принадлежат не одной категории (нескольким) амортизации, то выбирать период, в котором продукт дает прибыль, нужно согласно необходимому эксплуатационному времени. Благодаря этому получиться провести расчет суммы амортизационных отчислений за каждый месяц.

Для того чтобы рассчитать начисление амортизационных отчислений ОС за какой-то определенный период, то надо определить время выхода продукта в эксплуатацию и количество сумм, которое должно было быть произведено. Далее нужно сделать произведение суммы амортизации за один месяц на количество месяцев со дня введения в эксплуатацию.

В налоговом учете период полезного использования устанавливается в согласии с номером группы амортизации.

Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

• эксплуатационного периода;
• преждевременной ликвидации ОС;
• полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

• продажи, ликвидации объекта;
• консервации на срок более одного квартала;
• реконструкции или модернизации на срок более года;
• потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
• предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги;
• объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

• ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
• предполагаемого износа в период использования;
• ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

• уменьшаемый остаток;
• кумулятивный;
• производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

1. Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
2. Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
3. Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

• А - сумма амортизации.
• Ц ос - балансовая стоимость ОС.
• Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

1. Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

• С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
• Н а - амортизационная норма.
• К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

1. Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

• С перв - балансовая стоимость ОС.
• N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
• N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

1. В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

• Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
• С перв - цена ОС в балансе.
• Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

1. Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
2. Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

• Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
• Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

Общие положения

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03. Активы, отраженные в составе материально-производственных запасов, амортизации не подлежат (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Также амортизации не подлежат объекты, о которых мы дополнительно рассказали в отдельной статье.

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение какого периода начисляется амортизация

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Внимание: дожидаться начала эксплуатации имущества не нужно.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость объекта не будет погашена полностью либо пока объект не будет списан с учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается. Исключение - случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Как амортизация основных средств отражается на счетах бухучета

Учет начисленной амортизации ведется в зависимости от того, в каких целях используется амортизируемое основное средство. Проводки могут быть такие (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета):

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) внеоборотного актива;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности.

Удобную таблицу с проводками смотрите здесь.

Какие бывают методы начисления амортизации

В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ниже рассмотрим каждый метод подробно.

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной для целей бухучета. При этом имейте в виду: в бухучете допустимо применять разные способы к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после того, как ввели имущество в эксплуатацию, нельзя. То есть в течение всего периода полезного использования объекта надо применять один метод (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Линейный способ в бухучете

При амортизации линейным способом сначала рассчитывают годовую норму по формуле:

Затем - годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример амортизации линейным способом

Организация приобрела основное средство - ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно). Бухгалтер определил срок полезного использования ноутбука в 3 года (36 месяцев). Способ амортизации, учетной политикой компании в отношении основных средств в бухучете, - линейный.

Итого годовая норма амортизации равна:

1: 3 года × 100% = 33,3334% .

Годовая сумма амортизационных отчислений:

45 000 руб. × 33,3334% = 15 000 руб .

Месячная сумма амортизации:

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле:

После считают годовую сумму амортизации по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обратите внимание: остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, поэтому годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации ежегодно будут снижаться.

Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, утверждая конкретное значение в учетной политике. Максимальное значение коэффициента - 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (приказ от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5.

Амортизацию по этому ноутбуку начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2014 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:

1: 3 × 100% = 33,3334% .

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования ноутбука показан в таблице:

По списанию остаточной стоимости основного средства бухгалтер выбирал из двух вариантов:

Вариант 1 . Списать остаточную стоимость объекта в счета 02 в последний месяц срока полезного использования.

Вариант 2 . Продолжать амортизировать объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (продажи, морального или физического износа и т. д.).

С учетом существенности суммы остатка бухгалтер выбрал вариант 2.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 рассчитанной годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования ноутбука равна:

1 + 2 + 3 = 6 .

В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

3: 6 × 45 000 руб. = 22 500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений равна:

22 500 руб. : 12 мес. = 1875 руб .

Во второй год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

2: 6 × 45 000 руб. = 15 000 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб .

И в третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна:

1: 6 × 45 000 руб. = 7500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

7500 руб. : 12 мес. = 625 руб .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) величину ежемесячной амортизации определяют ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

Пример амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Организация приобрела ноутбук, с помощью которого могут быть изготовлены изделия предположительно в количестве 500 единиц. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется пропорционально объему произведенной продукции.

В сентябре 2015 года с использованием ноутбука было сделано 35 единиц.

Сумма амортизации, начисленная по ноутбуку, составила в указанном месяце:

35 шт. × 45 000 руб. : 500 шт. = 3150 руб .

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С перв – Н а - норма амортизационных отчислений.

Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где С ост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения; Н а – норма амортизации для данного объекта.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где С перв – первоначальная стоимость объекта; Т ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рис. 7).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 ´ 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче

5 000 т – 16 ´ 5 000 = 80 000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Тестовый контроль